Coûts de production :
Le mot « unité » vient de l'unus latin, signifiant un. L'uno espagnol de mot vient de la même racine latine, et signifie également un. Un prix de revient unitaire unitaire est le coût de produire une unité de produit. Nous pourrions casser cela pour avaler en ses éléments - la main-d'oeuvre, les matériaux et aérien - peut-être dans le grand détail.
Les compagnies de fabrication font habituellement une grande quantité des produits à la fois. Chaque série de produit peut être des milliers d'unités. Dans certains cas la production est faite sur une chaîne de montage, et il y a peu de distinction entre les départements, hormis ceux arbitrairement déterminés par la gestion.
Finalement la compagnie doit fixer un prix de vente de ses marchandises. Puisque les marchandises sont un par un vendu, la compagnie doit déterminer tout le coût de produire une unité simple des marchandises. Des prix des revient unitaire unitaires sont dépistés dans tout le cycle de production dans quelques plans comptables. Dans d'autres cas, des prix des revient unitaire unitaires sont déterminés à la fin de la production, après que tous les coûts de production aient été accumulés et les unités finies ont été comptées.
Il est important que vous distinguiez clairement les prix des revient unitaire unitaires et les coûts totaux, dans votre esprit, à tout moment dans cette classe.
désaccord de volume défavorable indique?
Un désaccord de volume défavorable indique que le montant de frais généraux fixes de fabrication appliqués (ou assignés) au rendement du fabricant était moins que le montant économisé ou prévu de frais généraux fixes de fabrication pour la même période de temps. Le désaccord de volume défavorable indique que le rendement de la période était moins que le rendement prévu.
Le désaccord de volume désigné également sous le nom du désaccord de volume de production, du désaccord de capacité, ou du désaccord à vide de capacité.
En novembre 2004, les normes de comptabilité financière financière embarquent ont publié son rapport No. 151, qui discute le reportage des frais généraux de production fixes quand la capacité minima est utilisée. Les rapports Du FASB des normes de comptabilité financière financière sont disponibles à aucun coût chez www.FASB.org/st.
Coût basé par activité
Illustrons le concept du coût basé par activité en regardant deux activités communes de fabrication : (1) l'établissement d'une machine de production pour des séries courantes de produits, et (2) la production réelle des unités du produit.
Nous supposerons qu'une compagnie a des frais généraux annuels de fabrication de $2,000,000-of que $200.000 est directement impliqué en installant les machines de production. Pendant l'année la compagnie compte exécuter 400 installations de machine. Supposons également que les tailles en lots changent considérablement, mais les efforts d'installation pour chaque machine sont semblables.
Le coût par installation est calculé pour être $500 ($200.000 de coût par an divisé par 400 installations par an). Sous l'activité basée le coût, $200.000 des frais généraux sera regardé comme coût de groupe-niveau. Ceci signifie que $200.000 seront d'abord assignés aux séries de produits à fabriquer (désigné sous le nom d'une attribution d'étape 1), et puis soit assigné aux unités du produit dans chaque groupe (désigné sous le nom de l'attribution d'étape 2). Par exemple, si le groupe X se compose de 5.000 unités de produit, le coût d'installation par unité est $0.10 ($500 divisés par 5.000 unités). Si le groupe Y est 50.000 unités, le coût par unité pour l'installation sera $0.01 ($500 divisés par 50.000 unités). Pour la simplicité, supposons que les $1.800.000 restants de frais généraux de fabrication est provoqués par les activités de production qui se corrèlent avec les 100.000 heures-machine de la compagnie.
Pour notre exemple simple de deux-activité, voyons comment les taux pour assigner les frais généraux de fabrication regarderaient avec le coût basé par activité et sans activité ont basé le coût :
Avec l'ABC Sans ABC
Frais généraux de Mfg assignés aux installations $200,000 $-0-
Nombre d'installations 400 Non applicable
Coût aérien de Mfg par installation $500 $-0-
Frais généraux totaux de fabrication $2,000,000 $2,000,000
Moins : Coût tracé pour usiner des installations 200,000 - 0
Coûts de Mfg O/H affectés des heures-machine $1,800,000 $2,000,000
Heures-machine (MH) 100,000 100,000
Frais généraux de Mfg par MH $18 $20
Attributions de coût aérien de Mfg coût installé par $500 par groupe + $18 par MH $20 par MH
Après, voyons quel impact ces différentes techniques d'attribution et taux aériens auraient sur par prix de revient unitaire unitaire d'une unité spécifique de rendement. Supposer qu'une compagnie fabrique une série de 5.000 unités et elle produit 50 unités par heure-machine, voici comment le coût assigné aux unités avec le coût basé par activité et sans coût basé par activité compare :
Avec l'ABC Sans ABC
Mfg aérien pour la machine d'établissement $500 $-0-
Non des unités dans le groupe 5,000 Non applicable
Mfg O/H provoqué par Setup - par unité $0.10 Non applicable
Frais généraux de Mfg par heure-machine $18 $20
Non des unités a produit par heure-machine 50 50
Mfg O/H provoqué par Production - par unité $0.36 $0.40
Mfg total O/H assigné - par unité $0.46 $0.40
Si une compagnie fabrique une série de 50.000 unités et produit 50 unités par heure-machine, voici comment le coût assigné aux unités avec l'ABC et sans ABC compare :
Avec l'ABC Sans ABC
Mfg aérien pour la machine d'établissement $500 $-0-
Non des unités dans le groupe 50,000 Non applicable
Mfg O/H provoqué par Setup - par unité $0.01 Non applicable
Frais généraux de Mfg par heure-machine $18 $20
Non des unités a produit par heure-machine 50 50
Mfg O/H provoqué par Production - par unité $0.36 $0.40
Mfg total O/H assigné - par unité $0.37 $0.40
Comme tables ci-dessus illustrer, avec l'activité basée en coûtant le coût par diminutions d'unité $0.46 $0.37 parce que le coût de l'activité d'installation est réparti 50.000 unités au lieu de 5.000 unités. Sans ABC, le coût par unité est $0.40 indépendamment du nombre d'unités dans chaque groupe. Si les compagnies basent leurs prix de vente sur des coûts, une compagnie n'employant pas une approche d'ABC pourrait perdre le grand travail en lots à un concurrent qui offre un prix inférieur basé sur le coût aérien inférieur et plus précis de $0.37. Il est également possible qu'une compagnie n'employant pas l'ABC puisse se trouver être le bas soumissionnaire pour de petites séries de fabrication de produit, puisque ses $0.40 est inférieur au modèle d'ABC de $0.46 pour une taille en lots de 5.000 unités. Avec son prix de soumission offert a basé sur des frais généraux de fabrication de $0.40-but qu'un coût réel de compagnie de $0.46-the peut finir vers le haut de faire un bon nombre de production pour peu ou pas de bénéfice.
Notre exemple avec juste deux activités (production et installation) illustre comment le coût par unité employant la méthode de coût basée par activité est plus précis en reflétant les efforts réels liés à la production. Pendant que les compagnies commençaient à mesurer les coûts d'activités (au lieu de se concentrer sur les classifications départementales du comptable), ils ont commencé à employer l'information de coût d'ABC pour pratiquer la gestion basée par activité. Par exemple, par le coût d'installer une machine maintenant étant mesurée et discutée, les directeurs ont commencé à poser des questions comme : Pourquoi le coût d'établissement est-il une machine de production si chère ? Que peut être fait pour réduire le coût d'installation ? Si les coûts d'installation ne peuvent pas être réduits, vente les prix proportionnés couverture sont-ils la toute les compagnie coût-y compris l'installation coûtée qui a été précédemment enterrée dans le taux aérien d'heure-machine globale ?
Coûts d'exploitation
Quelques coûts ne fabriquent spécifiquement pas les coûts, et donc pas le DM, la DL ou l'OHD. Ce sont des coûts non liés à l'usine ou à produire le produit. L'inclure les deux catégories suivantes :
Frais commerciaux : Les coûts liés à vendre le produit sont des frais commerciaux. Ceux-ci incluent des salaires et des commissions de ventes, la publicité, des magasins et leurs montages et équipement relatifs.
Coûts généraux et administratifs : Les coûts liés à la gestion centrale et au siège social d'une compagnie, et des coûts généraux d'incorporation, sont classifiés en tant que coûts généraux (GA) et administratifs. Ceci inclut les bâtiments, les bureaux, l'équipement, les salaires, etc. qui font partie du bras administratif des affaires, si ces coûts ne peuvent pas être tracés directement ou indirectement à la fonction de fabrication.
Coûts de période : Quelques coûts n'ont aucune valeur future, et se relient seulement à la période courante. Ceux-ci incluent des frais commerciaux et des coûts de GA. D'autres coûts de période incluent des impôts sur le revenu et intéressent des dépenses.
Méthode de coût basée par activité
Avec le temps, car les fabricants ont reçu plus de pression des clients et des concurrents, fabriquant des frais généraux continués augmenter-souvent sans augmentation correspondante en heures-machine. Par exemple, un client pourrait exiger que ses produits soient embarqués dans des groupes uniques. Tandis que ceci exige des coûts additionnels dans l'usine pour l'établissement du programme spécial et la manipulation, il n'a besoin d'aucune heure-machine additionnelle ou ne dirige pas des heures de travail. Sous la comptabilité analytique traditionnelle l'effet de ceci est une augmentation du taux aérien par heure-machine productive (ou diriger l'heure de travail). Puisque ce taux plus élevé sera appliqué par l'intermédiaire de toutes les heures-machine, tous les produits construits en usine seront assignés plus de fabrication aérienne. En d'autres termes, les coûts de manutention de établissement du programme et additionnels provoqués par un client spécifique seront écartés ou assignés à tous les produits construits par l'intermédiaire du taux aérien plus élevé par heure-machine ou diriger l'heure de travail.
Contrairement à la situation ci-dessus, supposer qu'une compagnie fabrique quelques articles qui sont produits en quantité énorme, mais a besoin d'une particulière attention très petite dans l'usine. Ces facile-à-produire les articles produira de grandes quantités d'heures-machine mais causera proportionnellement moins de frais généraux de fabrication. Sous traditionnel le coût de ceci aura trois effets : (1) le taux aérien de fabrication globale par heure-machine est moins en raison de la grande quantité d'heures-machine ; (2) là sera une grande quantité d'aérien de fabrication étant assigné à ces de large volume, facile-à-produisent des produits, quoique ces produits ne causent pas beaucoup de frais généraux additionnels ; et (3) les autres produits seront assignés moins de fabrication au-dessus du taux aérien inférieur, quoique les autres produits ne causent pas moins de frais généraux qu'avant. Une conséquence malheureuse est qu'un concurrent pourrait offrir de fabriquer votre client facile-à-produisent des articles à un prix inférieur, parce que le concurrent sait que le coût est inférieur ce que votre compagnie a calculé et assigné à elles. Si votre compagnie perd ces à fort débit, facile-à-produire les articles, vous aura un problème significatif. Penser à ce qui pourrait arriver au taux aérien si un nombre significatif d'heures-machine disparaît et seulement quelques frais généraux disparaissent : tous les produits restants seront assignés des dollars plus aériens par le taux aérien plus élevé résultant.
Dans les années 80, les compagnies ont travaillé pour trouver une méthode de coût qui éliminerait des déformations de coût de produit provoquées en affectant des frais généraux de fabrication seulement sur la base des heures-machine. Les fabricants ont conclu que les frais généraux produits par activités et là étaient beaucoup plus d'activités impliquées à la fabrication que juste des heures-machine de production. Certaines des autres activités ont inclus des choses telles qu'installant les machines de production ; fourniture et manipulation des matériaux ; nouveaux produits se développants et nouveaux processus dans l'usine ; fabrication des changements techniques aux produits existants ; et établissement du programme. Une amélioration aux méthodes traditionnelles d'attribution serait (1) pour définir les activités qui causent des ressources de compagnie d'être épuisées, (2) pour mesurer les coûts de ces activités, et (3) pour assigner les coûts des activités à ces produits et clients qui exigeaient réellement les activités. Ce processus est devenu notoire en tant que le coût ou ABC basé par activité.